Johdon vahvistuskirje

Tilintarkastuksessa otettiin käyttöön 15.12.2009 ja sen jälkeen alkavilla tilikausilla johdon vahvistuskirjeet. Niissä yhteisön tilinpäätöksen laatimisesta vastuussa oleva johto, esimerkiksi osakeyhtiöissä hallitus ja toimitusjohtaja, vakuuttaa täyttäneensä tilinpäätöksen laadintaa koskevat velvollisuutensa sekä antaneensa täydelliset tiedot tilintarkastajalle tarkastustyötä varten.

Johdon kirjallisen vahvistuksen vaatimus tulee kansainvälisistä tilintarkastusalan standardeista, jotka määrittelevät hyvän tilintarkastustavan. Tilintarkastuslaki (13.4.2007/459) velvoittaa tilintarkastajaa noudattamaan hyvää tilintarkastustapaa tilintarkastusta suorittaessaan ja lain esitöissä sekä valtion tilintarkastuslautakunnan kannanotossa (nro 2/2009, 31.8.2009) on todettu, että hyvä tilintarkastustapa edellyttää kansainvälisten tilintarkastusstandardien noudattamista.

Kirjanpitolaki tai yritystoimintamuotoa säätelevät erityislait, kuten osakeyhtiölaki eivät vaadi johtoa antamaan vahvistusta, vaan vaatimus tulee tilintarkastuslaista, jonka mukaan yhteisön ja säätiön toimielinten on avustettava tilintarkastajaa siinä määrin kuin tämä katsoo tarpeelliseksi. Tämän pykälän rikkominen johtaa siihen, että tilintarkastajan tulee mukauttaa kertomuksensa tai jättää kertomus antamatta, mikä on myös valtion tilintarkastuslautakunnan kanta (kannanotto 21.1.2011).

Vahvistuskirjeessä johto vahvistaa, että on laatinut tilinpäätöksen sovellettavan tilinpäätösnormiston mukaisesti ja että on antanut tilintarkastajalle kaikki tarvittavat tiedot tilintarkastustoimeksiannon ehdoissa sovitulla tavalla. Vahvistuskirjeen yksi tärkein tarkoitus onkin antaa tilintarkastajalle lisää tietoja sen ratkaisemiseksi, onko tilinpäätöksessä esitetty kaikki tarvittavat tiedot. Kirjeessä yksilöidään lisäksi vahvistuksen kattama ajanjakso sekä vahvistusilmoituksen antamisajankohta, joka tulisi olla mahdollisimman lähellä tilintarkastuskertomuksen allekirjoituspäivämäärää, mutta ei kertomuksen päiväyksen jälkeen. Käytännössä vahvistuskirje voitaisiinkin allekirjoittaa tilinpäätöksen allekirjoituksen yhteydessä etenkin, jos tilintarkastus suoritetaan aivan lähiaikoina.

Johdon vahvistuskirjeellä ei muuteta yhtiön hallituksen, toimivan johdon, työntekijöiden eikä tilintarkastajan velvoitteita tai vastuita. Yhteisön johdon vastuusta säädetään kirjanpitolaissa sekä yritystoimintamuotoja säätelevissä erityislaissa, kuten esimerkiksi osakeyhtiölaissa. Tilintarkastajan vastuuta lakisääteisessä tilintarkastuksessa taas ei voida rajata, vaan vastuu määräytyy tilintarkastuslain mukaisesti eli tilintarkastajan tulee korvata vahinko, jonka hän on lakisääteistä tilintarkastusta suorittaessaan aiheuttanut tahallisesti tai huolimattomuudesta yhteisölle tai säätiölle.

KHT Vesa Halme