Maksamatta olleet korko- tai vuokratuotot verotettu

Yllättikö verotuspäätös?

Vuoden 2010 henkilöverotus valmistui lokakuussa ja joillekin yrittäjille verotuspäätös saattoi tuoda yllättävän lopputuloksen. Maksuperusteista verotusta ei sovelleta kaikkiin tuloihin vaan tietyt erät voidaan verottaa tulona jo sinä verovuonna, jona ne on kirjattu saatavaksi.

Miten varoja voi nostaa  yrittäjän yksityistalouteen?

Palkan ja osingon lisäksi on muitakin vaihtoehtoja nostaa yrityksestä varoja. Yrittäjän ja yhtiön välillä saattaa olla laina-, vuokra- tai muita sopimuksia, jotka tuottavat yrittäjälle pääomatuloja yrityksestä. Yhtiön ja osakkaan välisissä oikeustoimissa on noudatettava samoja periaatteita kuin ulkopuolisten kanssa tehdyissä oikeustoimissa ja osakkaalle maksettujen suoritusten täytyy vastata käypää arvoa. Osakkaan yhtiölle antama laina täytyy pystyä perustelemaan yrityksen rahoitustilanteen vuoksi välttämättömäksi.

Jos yleisiä sopimusehtoja ei noudateta, voivat peitellyn osingonjaon edellytykset täyttyä. Henkilöyhtiön kohdalla suoritukset voidaan katsoa voitonjaoksi, joka ei ole yhtiön verotuksessa vähennyskelpoista.

Siirtovelaksi ja kuluksi kirjatut palkat, vuokrat ja korot

Yrityksestä nostettuja varoja ei aina veroteta maksuperusteisesti. Yhtiön osakkaan palkkaa yhtiön hyväksi tekemästä työstä voi olla tilikauden lopussa nostamatta. Kun siirtovelka on kirjattu yksilöidyksi palkkavelaksi ja yhtiö on maksukykyinen, kuluksi kirjattu palkka verotetaan osakastyöntekijällä.

Vastaavaa menettelyä voidaan soveltaa muihinkin suorituksiin. Yhtiön kuluksi ja velaksi kirjatut korko-, vuokra- ja muut vastaavat erät verotetaan osakkaalla kuluksi kirjaamisvuonna, jos yhtiön maksuvelvollisuus perustuu vuokrasopimukseen, velkakirjaan tai muuhun sopimukseen ja yhtiö on ollut maksukykyinen.

Jos osakkaan tuloerä halutaan saada verotettavaksi vasta sen verovuoden tulona, jona suoritus on ollut nostettavissa, perusteluksi ei välttämättä riitä se, että yhtiö osoittaa maksaneensa suorituksen kuluksi kirjaamista seuraavana verovuonna. Lisäksi yhtiötä voidaan vaatia osoittamaan osakkaan suorituksen jääneen maksamatta yhtiön maksukyvyttömyyden vuoksi. Osakeyhtiön jakamat osingot, osakaslainat ja henkilöyhtiön yhtiömiehen yksityisotot osoittavat yhtiön maksukykyä maksaa osakkaille myös kirjanpitoon palkaksi, vuokra- tai korkokuluksi kirjatut erät.

Mikäli kuluksi kirjatut maksamattomat suoritukset osakkaalle eivät perustu yhtiön ja osakkaan väliseen sopimukseen tai velkakirjaan eikä suorituksia ole missään vaiheessa maksettu, katsotaan, ettei niitä ole ollut tarkoituskaan maksaa, jolloin siirtovelaksi kirjatut erät eivät ole yhtiön tulosta vähennyskelpoisia menoja.

Kirjallinen sopimus vähentää tulkinnanvaraa

Yhtiön ja osakkaan välisistä oikeustoimista kannattaa aina tehdä kirjallinen sopimus. Vuokrasopimuksissa ja velkakirjoissa on hyvä sopia maksuaikatauluista ja kun näitä maksuaikatauluja myös noudatetaan, ei jää tulkinnanvaraa suoritusten oikeasta verovuodesta. Selvintä on, että osakas ilmoittaa vuosittain veroilmoituksellaan toistuvasti maksettavat vuokra- ja korkotulot, vaikka suoritusten maksu jonain vuonna olisikin siirtynyt seuraavan vuoden puolelle. Jos yhtiö kuitenkin kohtaa maksuvaikeuksia ja suorituksia osakkaalle jää velaksi, on hyvä jo siinä tilanteessa kirjata ylös ne seikat, joilla yhtiön maksuvaikeudet verottajalle perustellaan. Tällöin suoritusten verottaminen osakkaalla vasta maksuvuoden tulona on mahdollista.